Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проблемы перехода с общего режима на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При переходе на УСН с ОСНО меняется порядок расчета налога. Если общая система подразумевает использование метода начисления, то на УСН для учета расходов и доходов используется кассовый метод.При формировании налоговой базы после перехода на упрощенку важно придерживаться главного правила: прибыль или затраты учитываются только один раз, то есть включаются либо в декларацию по ОСНО, либо в отчет по УСН. Например, если ИП продал товар или выполнил работы до 31 декабря, а оплата ожидается только после 1 января, то формируется дебиторская задолженность. Если до перехода использовался метод начисления, значит прибыль была учтена в декабре, и при расчете налога на УСН она не попадает в декларацию. Положение зафиксировано в п.1 пп.3 статьи 346.25 НК РФ. Но если при работе использовался кассовый метод, то средства учитываются только в момент их получения, а значит, включаются в отчет. Об этом сообщается в п. 1 пп.1 той же статьи.Момент перехода — самый тяжелый для предпринимателя. Однако в дальнейшем работа с документацией упрощается, что является одним из основных преимуществ работы на УСН.
НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН
(с авансов, полученных в период применения общей системы)
В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:
- Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
- Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
- Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.
Как перейти с ОСНО на УСН
Условия и лимиты
Согласно гл. 26.2 НК РФ, упрощенку можно применять в случае выполнения следующих условий:
-
среднее число сотрудников предприятия не превышает 100 человек;
-
доход за налоговый (отчетный период) – не более 150 млн рублей;
-
отсутствие филиалов у предприятия;
-
доход за 9 месяцев (без НДС) при переходе не превышает 112,5 млн рублей;
-
остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей.
Уведомление для налоговой инспекции
Если компания соответствует всем критериям для перехода, она вправе перейти на спецрежим с 1 января следующего года. Сначала требуется подготовить уведомление для ИФНС. Оно может быть либо в свободной форме, либо в утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
В уведомлении о переходе с ОСНО на УСН нужно указать:
-
объект налогообложения, который выбрал налогоплательщик;
-
остаточную стоимость основных средств на 1 октября 2019 года;
-
размер доходов по состоянию на 1 октября 2019 года.
Кто не сможет перейти на УСН
Статья 346.12 НК РФ определяет категории бизнесменов, которые не смогут использовать указанный режим налогообложения. Запрет налагается при занятии определенным родом деятельности. Список направлений обозначен в 3 пункте указанной статьи. Упрощенка запрещена в работе:
- частных пенсионных фондов
- банков
- нотариусов и адвокатов, которые решили заниматься частной практикой
- ИП, выбравших ЕСХН
- ломбардов
- бизнесменов, работающих с ценными бумагами
- бюджетных организаций и казенных учреждений
- иностранных предпринимателей
- МФО
- негосударственных компаний по подбору персонала
- предпринимателей, деятельность которых связана с организацией азартных игр
- фирм, осуществляющих страхование
- бизнесменов, добывающих полезные ископаемые, или производящих продукцию из категории акцизной
- компаний, которые подписали соглашение о делении выпускаемых товаров
Фирмы, в которых доля иных предприятий составляет более четверти, также попадает под ограничения законодательства по применению УСН, помимо организаций, обозначенных в подпункте 14 пункта 3 указанной статьи. Условия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ, применимы не только к ИП, но и к юридическим лицам-организациям.
Как заполнить уведомление
Бланк одностраничный, заполнить его просто, но определённые моменты надо учитывать:
- Если подаётся заявление на УСН при регистрации ИП или организации, то поля ИНН и КПП не заполняют.
- Подписывает форму 26.2-1 лично предприниматель или руководитель ООО. Все остальные лица, в том числе учредитель, могут подписывать заявление только по доверенности, указывая её реквизиты. Из опыта – налоговики принимают подпись учредителя и без доверенности, но будьте готовы к спорам, лучше всё-таки, чтобы подписывал руководитель.
- Перед тем, как выбрать объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы», советуем получить бесплатную консультацию или самостоятельно изучить разницу между этими режимами. Поменять объект налогообложения можно будет только с нового года
Бесплатная консультация по налогам
Приводим образец сообщения о переходе на УСН при регистрации ИП, для ООО он заполняется аналогично.
1.Первые ячейки (ИНН и КПП) заполняются уже действующими организациями, которые меняют налоговый режим. Только что созданные компании и ИП проставляют здесь прочерки.
2. Далее указываете код налогового органа и признак налогоплательщика:
- 1 – при подаче формы 26.2-1 вместе с документами на регистрацию;
- 2 – если сообщаете о выборе упрощёнки в первые 30 дней с даты постановки на учёт или снятии с учёта по ЕНВД;
- 3 – при переходе работающих бизнесменов с других режимов.
3. Вписываете полное имя индивидуального предпринимателя или название организации.
4. Укажите код даты перехода на УСН:
- 1 – при выборе упрощённой системы с начала следующего года;
- 2 – с даты постановки новой компании или ИП на учет;
- 3 – с начала месяца в году при снятии с учета плательщика ЕНВД.
5. Выберите код объекта налогообложения:
- 1 – для «Доходы»;
- 2 – для «Доходы минус расходы».
Ниже вписываете год подачи уведомления. Поля с суммами доходов за предыдущие 9 месяцев и стоимость ОС заполняют только работающие организации.
6. В левом нижнем поле внесите данные заявителя, выбрав его признак:
- 1 – лично предприниматель или директор ООО;
- 2 – представитель, подающий по доверенности.
Во втором случае надо вписать название и реквизиты доверенности. Кроме того, указывается полное имя директора или представителя, ФИО предпринимателя в левом нижнем поле не дублируется.
Переход на УСН: актуальные вопросы
Вопрос №1: Я хочу заниматься бизнесом в сфере страхования, может ли моя будущая деятельность облагаться по УСН?
Ответ: На это имеют право только страховые агенты и брокеры, иная деятельность в этой области не подходит под условия УСН.
Вопрос №2: На каких условиях я могу сочетать в своем бизнесе «патент» и УСН?
Ответ: Вам необходимо вести отдельный учет доходов и расходов, в частности, доходы с ваших депозитов облагаются по ПСН, а скидки и бонусы по УСН.
Вопрос №3: Можно ли перейти на УСН с середины года?
Ответ: Это возможно только при переводе с ЕНВД. В иных случаях смена налогового режима на УСН происходит только с нового года.
Вопрос №4: Можно ли подать уведомление о переводе на «упрощенку» виртуально?
Ответ: Да, через систему «Госуслуги». Вам понадобиться действующая электронная подпись.
Вопрос №5: Мы решили сменить направление бизнеса. Наша новая деятельность полностью попадает под требования для УСН, но одна проблема – нам нужно ждать начала нового года, чтобы выбрать этот режим, а до этого находится на другом?
Ответ: Если в результате вашей реорганизации образовалась новая самостоятельная компания, то предоставить уведомление о переходе на упрощенную систему можно в любое время, но не позже месяца со дня регистрации нового предприятия.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Необходимо отметить, что данные положения вступили в силу только с 1 января 2006 года, и, следовательно, на организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы с 1 января 2006 года и ранее, не распространяются.
Налоговые органы и Минфин России в своих разъяснениях в более ранние периоды неоднократно отмечали о необходимости восстановления сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, но данный подход не нашел поддержки в арбитражных судах всех федеральных округов, что подтверждается не одной сотней дел, рассмотренных по данной проблеме.
С учетом внесенных изменений согласно положениям НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Следовательно, соответствующие суммы НДС необходимо восстановить в последний налоговый период по НДС и включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Особый порядок восстановления НДС предусмотрен пунктом 6 статьи 171 НК РФ в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, и исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данные требования не распространяются на основные средства, которые полностью самортизированы, или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
По общему правилу, установленному пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ, принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (в том числе основным средствам и нематериальным активам), работам, услугам и имущественным правам подлежат восстановлению в случае, когда указанные активы используются в деятельности, не облагаемой НДС.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановленные суммы НДС отражаются в налоговой декларации по НДС в 4-мквартале года, предшествующего переходу на УСН. При этом восстановленный НДС не включается в стоимость активов, а отражается в составе прочих расходов в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль (абз.3 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ, письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-11-05/78).
Если организация перешла на УСН с общего режима, то при камеральной проверке декларации по НДС налоговый инспектор обязательно сравнит сумму, отраженную по строке 090 раздела 3 декларации за 4-йквартал с показателями статей актива годового бухгалтерского баланса. НДС должен быть восстановлен с остаточной стоимости внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы и НИОКТР) и стоимости оборотных активов (товары, сырье и материалы, расходы в незавершенном производстве, несписанные расходы на продажу, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по авансам уплаченным).
Таким образом, при оценке экономической целесообразности смены режима налогообложения необходимо:
1) определить влияние единовременного изъятия из оборота денежных средств в связи с уплатой восстановленного НДС на финансовые показатели развития бизнеса: изменение платежеспособности, необходимость привлечения заемных средств, недополученные доходы;
2) сравнить суммы дополнительной налоговой нагрузки и «экономии» на налоге на прибыль в результате перехода на уплату единого налога. Например, доходы организации составили за год 10 млн. руб., а расходы — 8 млн. руб., налог на прибыль — 400 тыс. руб. Организация решила со следующего года перейти на УСН. Для этого ей надо восстановить НДС в размере 1 млн. руб., тогда налог на прибыль составит 200 тыс. руб. [(10 млн. руб. — 8 млн. руб. — 1 млн. руб.) х 20%]. Предположим, что организация выбрала УСН (доходы минус расходы). При тех же показателях доходов и расходов сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (вместо 400 тыс. руб. по налогу на прибыль). При выборе УСН (доходы) организация заплатит единый налог в размере 600 тыс. руб. за минусом начисленных и уплаченных страховых взносов (но не более 300 тыс. руб.). Как видим, экономии не получилось (см. таблицу 2).
Таблица 2
| Показатель | Общий режим налогообложения | УСН (доходы минус расходы) | УСН (доходы) | |
|---|---|---|---|---|
| без перехода на УСН | год, предшествующий переходу на УСН | |||
| Налог на прибыль | 400 000 | 200 000 | х | х |
| Восстановленный вычет по НДС | х | 1 000 000 | х | х |
| Единый налог | х | х | 300 000 | 300 0001) |
| Итого налоговая нагрузка | 400 000 | 1 200 000 | 300 000 | 300 000 |
| Дополнительная потребность в денежных средствах в связи с переходом на УСН | х | 1 100 000 (1 200 000 + 300 000 — 400 000) |
Запрещенная по УСН деятельность
Перейти на упрощенку не смогут те компании, у которых есть филиалы. В перечень ограничений по применению УСН попадают также определенные виды деятельности (применительно ко ст. 346.12 НК). Соответственно, осуществляемая на УСН деятельность не должна быть запрещенной. Применять УСН не могут:
- банки;
- страховые компании;
- негосударственные пенсионные, а также инвестиционные фонды;
- ломбарды;
- профучастники рынка ценных бумаг;
- производители подакцизной продукции (за некоторым исключением);
- лица, которые добывают, реализуют полезные ископаемые (кроме обшераспространенных);
- те, кто организует, проводит азартные игры;
- лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы, проч.) и др.
Особенности и преимущества УСН
Клиент выбрал «упрощенку» как единственную адекватную по налоговой нагрузке альтернативу патенту. Перед миграцией мы убедились, что налогоплательщик имеет право работать на спецрежиме.
УСН — режим довольно гибкий. Это касается перечня видов деятельности — они указаны в статье 346.12 НК РФ, финансовых и кадровых ограничений.
Базовые условия: годовой доход до 150 млн рублей и штат до 100 сотрудников. Переходные — для тех, кто не вписался в базовые ограничения: 200 млн рублей и 130 сотрудников.
Ставки в одном и другом случае будут разные, но это другая история.
Возвращаясь к выбору налогового режима для миграции, стоит отметить, что УСН бывает в приоритете довольно часто. Спецрежим позволяет выбирать объект налогообложения и, соответственно, налоговую ставку. Последняя устанавливается региональным законодательством и может быть снижена вплоть до 1 %. Работать на «упрощенке» в таких случаях выгоднее, чем на ПСН.
Минимальный объем отчетности — еще один плюс спецрежима. Если нет работников и налогооблагаемого имущества, сдается одна декларация по итогам года. Срок для ИП — до 30 апреля, для юрлиц — до 31 марта года, следующего за отчетным.
Особенности налогового учета при переходе с ОСНО на УСН в бухгалтерских программах
Каким образом учитываются в популярных бухгалтерских программах те или иные операции в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН? «1С» 8.2, к примеру, в числе таких решений.
Спектр операций, которые могут фиксироваться посредством рассматриваемой программы — исключительно широкий. Поэтому изучим для примера те, что относятся к наиболее распространенным. Таковыми можно назвать, в частности, процедуру определения остатков издержек на приобретение основных средств, а также нематериальных активов.
Так, данный показатель с помощью программы «1С» определяется посредством сопоставления сведений по оборотно-сальдовым ведомостям, коррелирующим со счетами учета основных средств (либо НМА) в контексте объектов ОС, а также данных из Раздела 2 Книги учета доходов и расходов.
Следующая операция, которую необходимо учесть в рассматриваемой программе, — это принятие к вычету сумм НДС, коррелирующих с авансами от контрагентов. При этом в расчет берутся непогашенные авансы. Соответствующий вычет принимается на дату, которая предшествует началу работы фирмы в рамках УСН. Он должен быть подтвержден посредством документов, удостоверяющих возврат НДС контрагентам.
Еще одна значимая учетная операция, которую следует осуществить в программе «1С», — корректное закрытие транзакций за месяц. Особенно это касается тех, что непосредственно влияют на величину остаточной стоимости средств. Как правило, данная работа предполагает исчисление амортизации по тем активам, что классифицируются как внеоборотные, списание расходов, относящихся к будущим периодам, а также пересчет стоимости остатков по материалам, что исчисляются исходя из их средней стоимости, подсчитать остатки по транспортным издержкам.
Восстановление НДС по тем правилам, что мы рассмотрели выше, — еще одна процедура, которую желательно учеть в регистрах программы «1С». То есть восстановление данного налога осуществляется в корреляции с теми активами, которые еще не списаны в расходы по сбору, уплачиваемому при ОСН — на дату, которая предшествует началу работу компании по УСН.
Следующая важная процедура в рамках работы с «1С» — фиксация остатков по движущимся расходам. Что она представляет собой? Данная процедура предполагает отражение в учете остатков по издержкам, которые допустимо признать по факту начала работы по УСН, а также по тем расходам, что еще не оплачены, однако признаны в целях исчисления налогооблагаемой базы.
Данные операции предстоит осуществлять пользователю в разных версиях «1С» — например, не только 8.2, но также, в частности, «1С» 8.3. Переход с ОСНО на УСН в данном контексте предполагает осуществление, в целом, стандартизованных операций с помощью соответствующего ПО. Различия в версиях программы «1С» в данном случае могут иметь значение с точки зрения интерфейса, но никак не интерпретации норм права, установленных НК РФ — для фирмы главное прежде всего обеспечить соответствие бухгалтерского и налогового учета положениям законодательства, и только во вторую очередь акцентировать внимание на адаптации к данному учету интерфейсов той или иной программы.
Как правильно выбрать объект налогообложения при УСН?
Предусмотрено, что объектом налогообложения на законных основаниях могут стать:
- «Доходы», причем в данном случае ставка составляет не более 6%. Есть также разработанные структуры льготного налога, которые предполагают начисление суммы налогообложения по ставке менее шести процентов. В данной ситуации подразумевается общая прибыль. Например, предприятие заработало 20 тыс. рублей, значит, от данной суммы вычисляется 6%, которые предприятие должно выплатить в бюджет в качестве уплаты налогов;
- «Доходы, за исключением расходов». Фактически, речь идет о чистой прибыли. Устанавливается налог в размере 15%. Например, предприятие заработало 20 тыс. рублей, а все траты за отчетный период составили 12 тыс. рублей, значит, высчитывается сумма чистой прибыли, которая в данной ситуации составляет 8 тыс. рублей, и уже от данного показателя высчитывается налог в размере 15%.
Как осуществить переход на УСН компаниям и ИП, которые только создаются?
Компании, а также предприниматели, которые реализуют первые шаги в своей коммерческой деятельности, также обязаны осуществить правильный переход на УСН посредством предоставления специализированного уведомления. Законом устанавливается, что такое уведомление подается не позже, чем через 30 дней с начала постановки на учет. Например, если компания в налоговой инстанции встала на учет 10 ноября, то она обязана осуществить подачу уведомления в срок до 9 декабря. Если такое уведомление не будет предоставлено, то соответственно, компания сможет перейти на новую систему налогообложения только с января будущего года.
Сразу же компания или же предприниматель обязаны сделать выбор системы исчисления налогов. То есть, нужно выбрать, с какой суммы будет начисляться налог, с суммы общего дохода, или же с суммы дохода за исключением расходов. Заметим, что в дальнейшем можно осуществить изменение объекта налогообложения.
Предприниматели и юридические лица, которые реализуют постановку на учет в налоговой инстанции, имеют право осуществить при необходимости переход на систему налогообложения УСН, для этого допускается период в 30 дней, с момента, когда была осуществлена регистрация. Фактически, смена системы не будет зависеть от налогового периода. Что же касается предпринимателей и юридических лиц, которые уже осуществляют свою деятельность на протяжении определенного срока времени, с учетом использования иной системы налогообложения, то в данной ситуации переход на УСН допускается исключительно с первого января будущего года. А до 31 декабря текущего года нужно будет подать соответствующую информацию в налоговую инстанцию.
Кто теряет право на использование УСН?
Если предприятие или же ИП в течение фиксированного отчетного периода превышает параметры лимитов по доходам или же количеству работников, то осуществляется процесс перехода на более удобную систему налогообложения. В результате, фактически теряется право на использование системы УСН. Сообщить о таких изменениях в налоговую инстанцию нужно не позже 15-го числа того месяца, что следует за кварталом, в начале которого вы фактически утеряли право на получение возможности применения системы УСН.
В данной ситуации, декларация должна быть предоставлена в налоговую инстанцию не позже 25-го числа месяца, что идет за отчетным кварталом, в течение которого были сформированы нарушения, которые и повлекли за собой утрату права на использование УСН. Только если вы не осуществите процесс уведомления налоговой инстанции, и своевременно не осуществите процесс сдачи декларации, то налоговая служба имеет право применить определенные варианты административных наказаний по отношению к предпринимателю или же юридическому лицу.