Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет ндпи при добыче щебня». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Что попадает под НДПИ?
Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:
-
добытые из недр на территории РФ;
-
извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
-
добытые из недр за пределами РФ.
Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:
-
общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
-
минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
-
добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
-
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.
По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
НДПИ в налогом законодательстве
Согласно НК РФ полезное ископаемое — это продукт горнодобычи и карьерной разработки, содержащийся в минеральном сырье. Продукция должна соответствовать стандарту.
Добыча полезных ископаемых лицензируется государством. Организации и ИП, получившие такое разрешение на пользование недрами, ставятся в ФНС на особый учет не позднее 30 дней после получения. По общему правилу регистрация добытчика ископаемого сырья производится по месту нахождения участка недр. Если же он расположен вне территории страны, плательщик налога ставится на учет по месту его нахождения.
Облагаются полезные ископаемые (ПИ), по тексту ТК РФ, ст. 336:
- добытые на территории России;
- извлеченные из отходов добычи (если на такое извлечение нужна лицензия);
- добытые за границей (если участок под юрисдикцией РФ, арендуется у государств, используется по международному договору).
- распространенные ПИ (песок, мел, некоторые глины);
- подземные воды, если их добыл ИП для личных нужд;
- минералы в коллекции;
- добытые ПИ, если производились работы с охраняемыми геологическими объектами;
- ПИ из отходов, отвалов, находящихся в собственности, если налог уже рассчитывался при добыче, и др.
Добытые полезные ископаемые облагаются по ставкам двояко:
- в процентах (адвалорная);
- в рублях за тонну (специфическая, твердая).
Соответственно, процентные играют роль, если база выражена в стоимостном эквиваленте, а твердые имеют отношение к натуральному количественному базовому показателю добычи. «Количественная» база применяется к газу, нефти, углю, газоконденсату, многокомпонентным рудным ПИ Красноярского края. Это положение не касается новых месторождений в море. «Стоимостная» охватывает остальные ПИ, нефть, газ (и конденсат), уголь из новых морских мест добычи.
Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице .
Некоторые особенности имеет порядок применения налоговых ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата.
При добыче нефти налоговую ставку (кроме случаев, когда применяется нулевая ставка ) нужно умножить на коэффициент Кц, который характеризует динамику мировых цен на нефть, и полученное произведение уменьшить на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.
При добыче угля нужно принимать во внимание ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов , отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-06-05-01/95 и ФНС России от 21 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15835.
Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
Если организация является участником регионального инвестиционного проекта , направленного на добычу угля, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставку НДПИ дополнительно нужно умножить на коэффициент Ктд , характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).
При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку (35 руб. за 1000 куб. м) сначала нужно умножить на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (Кс). А затем полученное произведение сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Тг). Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной 0.
При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку (42 руб. за 1 т) умножают на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (Кс) и на корректирующий коэффициент Ккм.
Такой порядок установлен подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ. Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья , для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).
Кроме того, если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).
К разорению щебеночных предприятий приводит ситуация, когда налоговая служба по итогам одной проверки делает доначисления за предыдущие годы: неожиданно выставляет налоговую задолженность, хотя ранее никаких претензий по этому поводу к бухгалтерским документам компании не высказывает. Так Бьянковскому щебеночному карьеру за 2016-2019 гг. предъявили 122 млн. рублей долга казне. Дошло до того, что в августе межрайонной инспекцией ФНС Челябинской области в суд было передано дело о признании Бьянковского карьера банкротом.
Как сообщает ассоциация производителей нерудных материалов «Недра», в настоящий момент около 20 горнодобывающих предприятий Свердловской, Челябинской и Новосибирской областей, Алтайского края, республики Карелия находятся во взаимных претензиях с ФНС из-за НДПИ на щебень.
«С учетом роста цен на расходные материалы, необходимые для производства (большая часть оборудования импортного производства), увеличение налоговой нагрузки в несколько раз и доначисление налога за предыдущие годы ставит многие предприятия на порог банкротства. Компенсация ретроспективных налогов не заложена в их текущую экономику, что может привести к серьезным социальным последствиям. Часто такие производства находятся в моногородах и являются градообразующими», — объясняет председатель ассоциации нерудных материалов «Недра» Сергей Мазуркевич.
Доводы против доначисления НДПИ
Несмотря на то, что в течение 2019–2020 годы суды первой и апелляционной инстанций не всегда поддерживали инспекции (Определение КС РФ от 11.03.2021 № 375-О; определения судьи ВС РФ от 22.03.2021 по делу № А76-34250/2019, от 06.10.2020 по делу № А65-25826/2019; постановления АС УО от 18.06.2021 по делу № А60-23354/2020, от 24.06.2021 по делу № А60-45531/2020), вышестоящие судебные инстанции отклонили все доводы налогоплательщиков и признали правомерной позицию налоговых органов. После этого и другие суды стали отказывать налогоплательщикам в признании недействительными решений о привлечении их к налоговой ответственности.
Правовую позицию ФНС России по признанию щебня объектом НДПИ на основании толкования различных норм НК РФ и специального законодательства, поддержанную ВС РФ, обсуждать уже нецелесообразно. Но возникает вопрос о законности пересчета налога за периоды, предшествующие изменению практики применения соответствующих правовых норм. По нашему мнению, доначисление налога за предыдущие периоды в связи с изменением подхода ФНС России к расчету НДПИ противоречит основным началам налогового законодательства. И доводов в пользу этого несколько.
Так, согласно п. 1–3 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (Определение СКЭС ВС РФ от 16.10.2018 по делу № А68-10573/2016 АО «Новомосковская акционерная компания „Азот“»). Долгое время налогоплательщики, рассчитывая НДПИ с себестоимости добываемого строительного камня (гранита), открыто декларировали порядок расчета налога и представляли документы и расчеты в ходе камеральных и выездных налоговых проверок, а инспекции не предъявляли претензий по исчисленным суммам налога. Этот факт, очевидно, свидетельствует о том, что налогоплательщики и налоговые органы одинаково толковали и понимали положения НК РФ, касающиеся рассматриваемых ситуаций. Вместе с тем единственная причина (с 2002 года положения ст. 336, 337 НК РФ не претерпели изменений), по которой споров по НДПИ при добыче строительного камня становилось все больше, – это несогласие налогоплательщиков с пересмотром ФНС России объекта налогообложения и порядка расчета налога.
Следовательно, в этой категории налоговых споров как минимум должна оцениваться причина их возникновения – наличие неопределенности в налоговом законодательстве. В данном случае есть основания для применения положений п. 7 ст. 3 НК РФ, по которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика.
В рассматриваемой категории дел должны соблюдаться правовые гарантии участников налоговых правоотношений, что неоднократно подчеркивал КС РФ (Постановления КС РФ от 28.11.2017 № 34-П, от 24.05.2001 № 8-П, от 05.03.2013 № 5-П, от 21.01.2010 № 1-П, от 17.10.2017 № 24-П и др.), а именно принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства. Соблюдение этого принципа – при отсутствии должной нормативной определенности правового регулирования – существенно и для обеспечения единства правоприменительной практики.
Позиция Президиума ВАС
Высший арбитр встал на сторону контролирующего органа. Общество нарушило положения ст. 340 НК РФ, поскольку уменьшало расходы, непосредственно связанные с добычей карбонатных пород для металлургии и железной руды, путем перенесения их части на щебень, при определении налоговой базы по которому они не должны учитываться, так как оценка стоимости последнего производилась исходя из цен его реализации. В результате налоговая база по карбонатным породам и руде уменьшалась на размер расходов, затраченных на добычу щебня. При этом щебень добывался в объеме, значительно превышающем объемы добычи карбонатных пород и руды.
Таким образом, налоговая инспекция сделала правильный вывод о том, что следствием применения подобной методики является экономически необоснованное искажение (в сторону уменьшения) налоговой базы по НДПИ, рассчитываемой по карбонатным породам и железной руде исходя из расчетной стоимости, что привело к занижению исчисленного налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11498/12).
Размер НДПИ может быть вычислен по спец. ставкам, льготным, или адвалорным. Формулы расчета НДПИ зависят от метода исчисления суммы налога.
- Формула расчета налога по количеству полезных ископаемых, которые удалось добыть за месяц работы:
НДПИ = КТ х С, где:
КТ — количество, исчисляемое в тоннах,
С — ставка по налогу.
Размер ставки колеблется от 11 до 553 рублей, смотря о каком ископаемом идет речь, и выражается в руб/т. Может применяться льготная ставка 0%.
- Формула расчета НДПИ по цене на полезные ископаемые:
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
|
гл. 26 НК РФ,
Постановление Правительства от 29.04.2003 года № 249 |
Порядок и уплата налога на добычу полезных ископаемых |
| Приказ МНС России от 31.12.2003 года № БГ-3-09/731 | Об уплате НДПИ в бюджет региона нахождения земельного участка, используемого для добычи полезных ископаемых |
| ст. 337 НК РФ | О признании в целях налогообложения полезными ископаемыми только тех ископаемых, которые можно добыть |
| ст. 341 НК РФ | О налоговом периоде (месяц) НДПИ |
| ст. 342.2 НК РФ | Особенности налогообложения нефти |
| ст. 342.4 НК РФ | Порядок расчета специфических коэффициентов для вычисления НДПИ по особым категориям полезных ископаемых |
НДПИ в налогом законодательстве
Согласно НК РФ полезное ископаемое — это продукт горнодобычи и карьерной разработки, содержащийся в минеральном сырье. Продукция должна соответствовать стандарту.
Добыча полезных ископаемых лицензируется государством. Организации и ИП, получившие такое разрешение на пользование недрами, ставятся в ФНС на особый учет не позднее 30 дней после получения. По общему правилу регистрация добытчика ископаемого сырья производится по месту нахождения участка недр. Если же он расположен вне территории страны, плательщик налога ставится на учет по месту его нахождения.
Облагаются полезные ископаемые (ПИ), по тексту ТК РФ, ст. 336:
- добытые на территории России;
- извлеченные из отходов добычи (если на такое извлечение нужна лицензия);
- добытые за границей (если участок под юрисдикцией РФ, арендуется у государств, используется по международному договору).
Не облагаются:
- распространенные ПИ (песок, мел, некоторые глины);
- подземные воды, если их добыл ИП для личных нужд;
- минералы в коллекции;
- добытые ПИ, если производились работы с охраняемыми геологическими объектами;
- ПИ из отходов, отвалов, находящихся в собственности, если налог уже рассчитывался при добыче, и др.
Добытые полезные ископаемые облагаются по ставкам двояко:
- в процентах (адвалорная);
- в рублях за тонну (специфическая, твердая).
Соответственно, процентные играют роль, если база выражена в стоимостном эквиваленте, а твердые имеют отношение к натуральному количественному базовому показателю добычи. «Количественная» база применяется к газу, нефти, углю, газоконденсату, многокомпонентным рудным ПИ Красноярского края. Это положение не касается новых месторождений в море. «Стоимостная» охватывает остальные ПИ, нефть, газ (и конденсат), уголь из новых морских мест добычи.
Льгот по этому налогу нет. Однако фактически льготой можно считать нулевую ставку НДПИ, имеющую отношение (по тексту ст. 342, п. 1) к:
- нормативным потерям ПИ (они определяются правительственным постановлением №921 от 29/12/01 г.);
- попутному газу;
- разработке некондиционных, низкокачественных ПИ, списанных;
- водам, содержащим полезные ископаемые, добываемым попутно с другой добычей ПИ или при осуществлении подземных работ;
- минеральным водам, прямо используемым в лечении, без продажи;
- подземным водам для полива сельхозкультур;
- вскрышным слоям, покрывающим слой ПИ, вмещающим ПИ породам;
- нормативным отходам горнодобычи и переработки.
Кроме того, в определенных условиях и к определенным ПИ при расчете налога могут применяться понижающие коэффициенты. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 343.2 для ХМАО, Башкортостана и др., тоже можно отнести к фактическим льготам.
По каждому ПИ делается отдельный расчет. Ставки приведены в ст. 342 НК РФ. Налоговый период — месяц.
С началом фактической добычи возникает обязанность декларировать налог. Расчет подается месту нахождения, по месту жительства (ст. 345 НК РФ), не позже последнего числа последующего месяца. Формируется декларация помесячно, без нарастающего итога. Уплачивается налог до 25 числа последующего месяца, по месту расположения участков добычи, а если они находятся за пределами страны – по месту нахождения юрлица, жительства ИП.
Период, порядок и условия взимания платежей
Плательщиками налога должна выплачиваться определенная сумма за календарный месяц (месяц — в данном случае налоговый период). В конце месяца проводят расчеты по каждому виду и деньги выплачивают в бюджет в зависимости от места расположения участка.
Оплата должна осуществляться не позже 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок и условия выплат за пользование недрами регулирует Правительство РФ.
Декларация по НДПИ предоставляется соответствующим органам по месту нахождения предприятия или проживания индивидуального предпринимателя. Предоставить документ нужно в бумажном или электронном виде.
Срок уплаты НДПИ определены статьей 344 НК РФ, но налогоплательщик может скорректировать их на законных основаниях. Важно не только вносить оплату вовремя, а и отчитываться об этом с помощью декларации.
По НДПИ сроки подачи декларации и оплату можно перенести на 3 года в случае, когда у предпринимателя возникли серьезные финансовые трудности. Но должны быть гарантии на то, что он все же рассчитается с бюджетом.
КБК НДПИ 2019 для юридических лиц утверждены приказом Минфина РФ. В кодах бюджетной классификации (КБК) указаны также проценты, штрафы и пени по НДПИ КБК.
Адвалорные ставки по НДПИ
Адвалорные ставки исчисляются в % и характеризуются стоимостью полезных ископаемых, добытых за месяц (налоговый период). Такие ставки находятся в диапазоне от 0 до 8%.
| Полезное ископаемое | Ставка (%) |
| Минеральная и подземная вода, попутный газ и прочие ископаемые, находящиеся в перечне п. 1 ст. 342 НК РФ | 0 |
| Калийные соли | 3,8 |
| Руды (апатит-нефелиновые, апатитовые, фосфоритовые), горючий сланец, торф | 4 |
| Кондиционные руды черных металлов | 4,8 |
| Бокситы, нефелины, неметаллическое сырье (для строительства), радиоактивные металлы | 5,5 |
| Концентраты и золотосодержащие полупродукты, горнорудное неметаллическое сырье | 6 |
| Концентраты и полупродукты, содержащие др. драгметаллы | 6,5 |
| Лечебная грязь, минеральная вода | 7,5 |
| Редкие металлы, природные алмазы, кондиционные руды цвет. металлов | 8 |
Порядок расчета ставки ндпи на нефть в 2016 году
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) — Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм) Об этом сказано в подпункте 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Такой порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которой налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ). Коэффициент Кц определяется с точностью до четвертого знака после запятой по формуле: Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (долл.
США/баррель) – 15 × Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России: 261 Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г.
Коды бюджетной классификации на добычу полезных ископаемых следующие:
| Полезное ископаемое | КБК по налогу (по пеням, по штрафам) |
| Природные алмазы | 18210701050011(2,3)000110 |
| Нефть | 18210701011011(2,3)000110 |
| Газ | 18210701012011(2,3)000110 |
| Газовый конденсат | 18210701013011(2,3)000110 |
| Уголь | 18210701060011(2,3)000110 |
| Общераспространенные ископаемые | 18210701020011(2,3)000110 |
| Добытые в континентальном шельфе | 18210701040011(2,3)000110 |
| Прочие | 18210701030011(2,3)000110 |
Определение налоговой базы НДПИ может быть осуществлено исходя из 2 возможных параметров:
- количества добытого из недр Земли полезного ископаемого;
- стоимости сырья или минерала.
В первом случае необходимые показатели берутся на основе положений главным образом ст. 339 НК РФ (в ряде случаев корреспондирующих с иными частями кодекса — например, при вычислении коэффициентов при расчете НДПИ для нефти). Во втором — преимущественно на основе положений ст. 339, 340, 340.1 НК РФ, которые корреспондируют друг с другом и содержат в ряде случаев формулировки о необходимости применения различных подзаконных правовых актов — например, постановлений Правительства РФ.
Ознакомиться с иными фактами, отражающими особенности исчисления НДПИ, вы можете в статьях:
- «Кто признается налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых?»;
- «Порядок расчета НДПИ на песок — пример».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.