Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли при УСН учесть расходы на выплату дивидендов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Некоторые бизнесмены используют незаконные способы вывода денег, при которых не нужно платить налоги. Они фиктивно списывают деньги на «хозяйственные» нужды или берут безвозвратный займ. То есть маскируют выдачу зарплаты владельцу бизнеса под другие виды перечислений.
Выплата, начисление, договор — три законных варианта вывода прибыли из ООО
Но это выяснится при проверке, и налоговики доначислят на всю сумму выплат НДФЛ и страховые взносы, а также взыщут пени и штрафы.
Законных вариантов три:
- Выплата дивидендов.
- Начисление зарплаты собственнику.
- Управляющий со статусом ИП или самозанятого.
Типовые ошибки при расчетах
Ошибка №1. Распределение дивидендов в суммах, установленных собранием.
По итогам года чистая прибыль ООО «Контакт» составила 704.880 руб. По решению собрания вся прибыль направлена на выплату дивидендов участникам:
- Спиридонову – 340.000 руб.;
- Кукушкину – 205.000 руб.;
- Мишину – 159.880 руб.
Доля участников в уставном капитале «Контакта» составляет:
- Спиридонов – 58%;
- Кукушкин – 33%;
- Мишин – 9%.
Расчет и выплата дивидендов участникам «Контакта» произведена некорректно. ООО вправе распределить прибыль исключительно в соответствие с долями участников:
- Спиридонов – 58% * 704.880 руб.;
- Кукушкин – 33% * 704.880 руб.;
- Мишин – 9% * 704.880 руб.
Ошибка №2. Выплата дивидендов участнику, не погасившему долг по взносам в уставный капитал.
ООО «Кедр» зарегистрировано 17.11.17. По состоянию на 01.01.18 учредитель «Кедра» Трофимов не погасил задолженность по взносу в уставной капитал. Чистая прибыль, полученная «Кедром» по итогу 2017, распределена в виде дивидендов и выплачена всем участникам 20.02.18.
По состоянию на 20.02.18 учредитель «Кедра» Трофимов не погасил задолженность по взносу в уставной капитал. В случае если один или несколько участников ООО имеют задолженность по взносам в уставный капитал, то выплачивать дивиденды таким участникам законодательно запрещено.
Понятие дивидендов и условия для их начисления
Любая коммерческая структура создается для извлечения прибыли. Но порядок ее получения собственниками может быть различным.
Для индивидуального предпринимателя (ИП) все активы бизнеса, в том числе денежные средства, являются личной собственностью. Он может распоряжаться ими произвольно: снимать наличные, переводить на свой счет в банке и т. п. Конечно, увлекаться этим не следует, ведь обязанности перед персоналом, контрагентами и по уплате налогов никуда не исчезают. Но для нашей темы важно то, что у ИП нет специального механизма получения прибыли, т. е. понятие дивидендов к нему не применяется.
А вот для учредителей юридических лиц все не так просто. Чтобы получить свою долю в доходах компании, собственники должны:
- Определить финансовый результат (он, естественно, должен быть положительным).
- Уплатить полагающиеся обязательные платежи из прибыли.
- Проверить, есть ли у них право распределять доход. Ограничение может быть связано, например, с неполной оплатой уставного капитала или со сложным финансовым положением компании.
- Провести общее собрание, на котором и принимается решение о порядке распределения прибыли и конкретных суммах выплат.
Указанные выплаты в пользу учредителей и называются дивидендами.
Кому принадлежат деньги фирмы?
Прежде всего нужно сказать о том, что деньги, которые находятся на расчетном счете или в кассе, а также же имущество фирмы не принадлежит напрямую ее учредителю. Пользоваться всеми этими благами по умолчанию он не может. Суть взаимоотношений между компанией и ее владельцем сводится к следующему: учредитель делает первоначальное вложение в компанию в виде оплаты уставного капитала, далее организация начинает работать сама, то есть самостоятельно решает, на что и как ей тратить заработанные деньги, какие расходы оплачивать. Принимает подобные решения генеральный директор. Но даже если он является одновременно и единственным учредителем компании, формально это два отдельных статуса физлица, и смешивать их права и обязанности в рамках существования компании нельзя.
Размер заработанной прибыли организация определяет по итогам года. Именно эта сумма в итоге может быть выплачена учредителю или нескольким учредителям в виде дивидендов, либо же может быть принято решение об использовании прибыли или ее части на дальнейшее развитие компании.
Как часто можно снимать дивиденды
Дивиденды нельзя выплатить когда и как захочется. «Моя компания ― моя прибыль. Когда хочу, тогда и плачу» ― типичное заблуждение начинающего бизнесмена. Закон установил конкретный порядок и условия.
Выплачивать дивиденды можно с той периодичностью, которая указана в Уставе и изменениях к нему. Также нужно учитывать текущую платёжеспособность предприятия.
Пример 1.
2018-й финансовый год завершён. Прибыль рассчитана. Учредитель решает её распределить и выплатить дивиденды в размере 60 000 руб. Однако на счету 15 000 руб., из которых нужно ещё оплатить текущие затраты. В этом случае дивиденды можно снять разумными частями в течение времени, которое ты пропишешь в протоколе. Разумными ─ значит предварительно рассчитав, сколько и когда можно снять, чтобы у предприятия оставались деньги для оплаты расходов.
Какими документами сопровождается снятие дивидендов
Есть 2 формы документа для выплаты дивидендов:
1. решение собственника ― если учредитель один;
2. протокол общего собрания участников ― если учредителей два и более.
В решении / протоколе обязательно пропиши:
— период, за который выплачиваются дивиденды,
— сумму, начисленную каждому участнику,
— срок выплаты.
«Дивиденды за 2018 финансовый год в сумме 60 000 рублей выплатить 1 июня 2019 года».
Срок может быть растянут во времени. Например, есть нераспределённая прибыль оконченного отчётного периода, но не хватает свободных денег для её выплаты. Тогда можно установить срок выплаты не единовременно, а в течение какого-то периода: «дивиденды за 2018 финансовый год в сумме 60 000 рублей выплатить в срок до 1 июня 2019 года». Это нужно отметить в распоряжении учредителя (протоколе собрания). Тогда перечислять доход можно в любое время, когда появятся свободные средства, без ущерба текущей деятельности предприятия.
Вернёмся к примеру 1.
Прибыль за финансовый год ― 60 000 руб. В феврале ты приняла решение о её распределении. Но на счету всего 15 000 руб.
Вариант 1. В протоколе указать, что сумма дивидендов, 60 000 рублей, выплачивается учредителю до 1 июля 2019 (как вариант). В этом случае можно перечислить часть суммы уже сейчас ― исходя из платёжеспособности организации. А далее ― по мере наличия свободных средств на счету.
Вариант 2. В протоколе указать, что распределяем на выплату дивидендов 15 000 руб. Сумму 45 000 руб. оставить нераспределённой. Она просто номинально есть. Вернуться к решению её судьбы можно позже, в любой момент.
Вопрос N 4. В какой срок выплачивать дивиденды и перечислять с них налоги
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании — общество с ограниченной ответственностью (ООО) или акционерное общество (АО). Так, ООО должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм (п. 16 Постановления ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).
При этом выплачивать дивиденды следует в безналичном порядке — на банковские счета учредителей. Наличную выручку расходовать на перечисление дивидендов рискованно. Поскольку перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги, не содержит такой выплаты, как дивиденды (п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Вместе с тем, по мнению специалиста (см. врезку на с. 49), выплата дивидендов наличными возможна. Для этого деньги надо снять с расчетного счета и оприходовать их в кассу, а уже после — перечислять суммы собственникам. Однако такая позиция не закреплена отмеченным выше Указанием. Поэтому воспользоваться советом вы можете, если готовы отстаивать свою позицию в суде. Если нет, то лучше перечислять дивиденды безналом.
Примечание. Ответы на самые горячие вопросы наших читателей о дивидендах
Эльвира Митюкова, лектор ИПБ России, заместитель генерального директора и управляющий партнер консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса», кандидат экономических наук
— Вопрос по распределению прибыли решается на общем собрании, которое проводится в ООО с марта по апрель включительно, а в АО — с марта по июнь включительно. Вправе ли фирма выплатить дивиденды по итогам года раньше 1 марта?
- Полагаю, что нет. Ведь дивиденды за год перечисляются на основании годовых результатов. А годовые результаты утверждаются на общем собрании. Оно должно проводиться не ранее чем через два месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ и п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ). Следовательно, раньше 1 марта дивиденды выплачивать не стоит.
Сроки выплаты дивидендов
Законодательно также установлены сроки выплат акционерам / учредителям, где дата отсчета — это дата принятия решения о выплате:
1) в АО — 10 рабочих дней для номинальных держателей и доверительных управляющий и 25 рабочих дней для всех остальных акционеров с даты принятия решения,
2) в ООО — до 60 календарных дней с даты принятия решения.
Дивидендный доход по привилегированным акциям выплачивается в первую очередь и процент выплат по ним прописан на уровне уставе организации, этот процент не зависит от решения, принятого на Совете директоров по выплатам акционеров.
Порядок налогообложения и выплаты
Основные нормы о том, как рассчитать дивиденды в ООО при УСН содержаться в НК РФ.
После того как суммы к перечислению утверждены общим решением, предприятию необходимо удержать с них налоги и перечислить в пользу получателей.
Предприятие – плательщик является налоговым агентом и по отношению к ФЛ, и по отношению в ЮЛ. Это означает, что всю ответственность за правильность и своевременность перечисления налогов в казну несет общество, которое выплачивает прибыль.
Ставка обязательного платежа в казну с дивидендных выплат в пользу ФЛ составляет 13 %. Льготных режимов законом не предусмотрено.
Если по решению собрания постановлено выплатить ФЛ дивидендный платеж в размере 100 тыс. рублей, то перед перечисление бухгалтер предприятия-плательщика обязан 15% от 100 тыс. рублей, т.е. 15 тыс.рублей, перечислить на соответствующий бюджетный счет и только после этого, оставшиеся 85 тыс. рублей выплачиваются физическому лицу.
В том случае, если получатель дивидендного платежа – ЮЛ, тогда могут применяться разные налоговые режимы.
Общая ставка для ЮЛ – также 13% налога на прибыль. Для УСН эта ставка также действует.
Однако ставка может быть снижена до 0%.
Такое нулевое налогообложение возможно в тех случаях, когда участник компании – материнское ООО (владеет более 50% уставного капитала).
Кроме льготного налогового режима для некоторых ЮЛ, законодатель также предусматривает возможность уменьшения налоговых платежей в ряде случаев.
Все такие случаи уменьшения относятся к вычетам из общей суммы дивидендов к налогообложению тех дивидендов, которые сама компания получило за отчетный период.
Этот льготный режим распространяется как на ФЛ, так и на ЮЛ.
Работает он следующим образом:
- за отчетный период фирма «А» получило от АО выплаты по акциям в размере 20 тыс. руб.;
- по итогам года в фирме «А» к распределению образовался финансовый результат в размере 100 тыс. рублей;
- в фирме «А» четыре учредителя с процентом участия – 25% каждый, соответственно, каждому причитается по 25 тыс. рублей.
- при подсчете тех налогов, которые должны быт удержаны из дивидендных выплат каждого участника, фирма «А» имеет право вычесть полученные 20 тыс. руб. из чистого финансового результата, и к налогообложению останется только 80 тыс. руб.;
- при налогообложении в пользу каждого участника налог будет удерживаться не с 25 тысяч рублей, а с 20 тыс. руб.
Когда можно выплатить дивиденды по итогам года?
Решение о выплате дивидендов принимается собранием участников, а итоги обсуждения закрепляются в протоколе. Отчетность за соответствующий период уже должна быть утверждена.
Правила выплаты дивидендов предусматривают соблюдение ряда условий, описанных в законе «Об ООО» Так, в статье 29 перечислены следующие ситуации, при которых распределение чистой прибыли и выплата дивидендов невозможны:
- Не до конца оплачен уставный капитал.
- Если в случае отчуждения доли у выбывающего участника ООО не приобрело его часть. Подобные ситуации рассмотрены в самом Законе № 14-ФЗ. Например, в статье 25 говорится, что при наличии долга у одного из учредителей действительную стоимость его доли общество вправе выплатить кредиторам.
- На момент принятия решения оформить выплату дивидендов компания отвечает признакам банкротства или они появятся после распределения чистой прибыли.
- Стоимость чистых активов общества меньше его УК и резервного фонда, или такое случится, если учредители примут решение распределить дивиденды. Стоимость чистых активов рассчитывается по данным бухгалтерского учета в порядке, утвержденном приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н. А именно, этот показатель является разницей между величиной активов и размером обязательств компании. Объекты бухучета забалансовых счетов при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.
Порядок и пример расчета при УСН 6 и 15%
Расчет дивидендов при УСН принципиально не отличается от определения их суммы при любом другом налоговом режиме.
Источником выплаты в любом случае является чистая прибыль. Далее порядок, как рассчитать дивиденды на УСН, будем рассматривать на примере ООО.
Прибыль, которую следует распределять, рассчитывается по данным бухучета. Налоговый учет в данном случае используется только для исчисления упрощенного налога, который затем вычитается из валовой прибыли.
Поэтому ответ на вопрос, как посчитать дивиденды при УСН 6 и 15%, будет одинаковым. Отличаться будет только принцип расчета самого налога.
Рассмотрим пример расчета дивидендов при УСН 6%.
Учредителями ООО «Альфа» являются два физлица: Иванов А. В. (40% УК) и Петров А. С. (45% УК), а также ООО «Дельта» (15% УК).
По итогам 2021 года прибыль до налогообложения, по данным бухучета, составила 600 тыс. руб. Сумма начисленного упрощенного налога — 300 тыс. руб. На собрании учредителей было принято решение распределить чистую прибыль (ЧП) полностью:
ЧП = 600 тыс. руб. – 300 тыс. руб. = 300 тыс. руб.
Начисленные в пользу Иванова А. В., Петрова А. С. и ООО «Дельта» выплаты составили соответственно:
Д1 = 300 тыс. руб. × 40% = 120 тыс. руб.
Д2 = 300 тыс. руб. × 45% = 135 тыс. руб.
Дивиденды должны выплачиваться пропорционально вкладу участников или акционеров. Для того, чтобы правильно рассчитать сумму дивидендов, необходимо знать сумму прибыли за расчетный период, сумму налоговых отчислений и долю чистой прибыли компании. Кроме этого, для расчета понадобится информация об уровне выплат по привилегированным акциям и количество акций, как привилегированных, так и обычных. Основное отличие в том, что по привилегированным акциям выплачивается фиксированных доход, в то время как по обычным сумма варьируется. В первую очередь будет рассчитана прибыль по привилегированным акциям. Только после этого остатки прибыли распределяются по обычным акциям.
Дивиденды могут выплачиваться за различные периоды – месяц, квартал, полугодие, год.
Когда распределять и выплачивать прибыль
ООО может ежеквартально на общем собрании участников принимать решение о распределении своей чистой прибыли (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ). Выплата дивидендов должна быть произведена в срок, предусмотренный уставом общества. В любом случае, даже если в уставе этот срок не указан, дивиденды должны быть выплачены участникам не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ).
Существуют ограничения на распределение и выплату дивидендов ООО. Например, их нельзя распределять, если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или окажется меньше их размера после принятия такого решения. Полный перечень ограничений можно найти в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .
Что нужно знать про дивиденды в 2020-2021 годах
Предположим, что ООО «Альфа» работает на УСН-15%. Доходы компании учитываются в аналогичном предыдущему примеру порядке, то есть составляют, допустим, те же 1 850 000 рублей.
В общем перечне понесенных расходов в рамках деятельности компании имеются затраты, не учитываемые в УСН на общую сумму 90 000 рублей.
Это означает, что сумма налога на УСН-15% в рассматриваемом случае будет рассчитываться, как:
(1 850 000 – 1 280 000) х 15% = 85 500 рублей.
Если чистая прибыль по итогам года у компании оказалась отрицательной, то учредители не могут претендовать на получение дивидендов, а ООО не имеет права выплачивать дивидендный доход учредителям. Также в данной ситуации важно понимать, что с остатком денежных средств на расчетном счете или в кассе в конце года показатель чистой прибыли ничего общего не имеет.
Законом об ООО (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») предусмотрена выплата дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом любая выплата дивидендов должна основываться на показателях чистой прибыли по данным бухгалтерского учета.
В то же время на данный момент юрлица обязаны подавать бухгалтерскую отчетность в ИФНС лишь по итогам года.
Следовательно, если на уровне руководства компании принимается решение о выплате прибыли владельцам, например, ежеквартально, то и бухгалтерский баланс в этом случае компания должна будет составлять так же по итогам каждого квартала.
Далее еще один важный момент: бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом, то есть по окончании квартала, полугодия, 9 месяцев и года в целом.
А это косвенно означает, что если в первом квартале года у компании имелась некая прибыль, но в последующих месяцах планируются крупные расходы, то квартальные дивиденды учредителям лучше не распределять.
Ведь даже если ООО выплачивает прибыль владельцам чаще, чем раз в год, общая сумма таких выплат так или иначе не должна превышать годовой показатель чистой прибыли общества. То есть в конечном счете все равно нужно ориентироваться на данные годового баланса.
Так что в связи с этим, несмотря на формальную возможность распределять дивиденды ежеквартально, лучше делать это по итогам года после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
1. Для организаций, применяющих упрощенный режим, чистая прибыль рассчитывается как разница между бухгалтерской доходностью и единым налогом.
Важно
Исходные данные для расчета отражены в отчете о прибылях и убытках, а также бухгалтерском балансе.
2. При выплате дивидендов юридическому лицу, работающему по УСН, не взимается налог на прибыль. Это связано с тем, что субъект хозяйствования не является агентом налога на прибыль и обязан уплачивать только единый налог по УСН.
3.
Выплата дивидендов не уменьшает налоговую базу ООО при УСН.
Рекомендации по начислению:
1. Рассчитайте чистую прибыль компании. Она исчисляется на основании правил ведения бухгалтерского учета.
2.
Ставка НДФЛ для такого вида начислений составляет 13%.
Как посчитать дивиденды учредителю ООО с примерами
Вопрос №3: Я являюсь учредителем общества, которое распалось. Доля, которую мне выплатят при ликвидации, будет облагаться налогом, как и дивиденды? Ответ: Нет, подобная выплата не является дивидендами и не облагается по налоговой ставке, которая применяется в отношении дивидендов.
Вопрос №4: На каком режиме УСН выгоднее находиться ООО с позиции выплаты дивидендов? Ответ: Такие выплаты облагаются налогами одинаково как при режиме «Доходы», так и при системе «Доходы – расходы» – 13% для российских организаций и граждан, 15% — для иностранных.
УСН Порядок выплаты дивидендов определяют следующие документы:
- Налоговый Кодекс.
- ФЗ №14 «Об ООО».
- Устав предприятия.
- Протокол заседания учредителей общества.
При подготовке устава участники обязательно должны позаботиться о составлении следующих пунктов:
- ограничения по распределению дивидендов (дополнительные, не указанные в законе условия, по которым выплата не может быть произведена);
- порядок разделения прибыли – с учетом пропорциональности вложений или по иной схеме.
По балансу дивиденды распределяются в графе «Нераспределенный доход» (1370).
Основанием для выплаты дивидендов является либо решение собственника компании или протокол собрания участников его. Поэтому, для принятия этих документов необходимо собрать собственников компании. К самому собранию также нужно подготовить бухгалтерскую отчетность за соответствующий период, в которой будет установлен факт получения хозяйствующим субъектом прибыли.
Нужно помнить, что решение о выплате дивидендов принимается не руководством фирмы, а ее собственниками, которых к тому же может быть более одного человека.
Так как годовая отчетность представляется в контролирующие органы не позднее 31 марта, то собрание проводится в период с 01 марта по 30 апреля следующего после отчетного года.
Решение или протокол, в которых отражается воля собственников по вопросу выплаты таких доходов, должно обязательно содержать:
- Год, за который будет осуществляться такая выплата.
- Часть прибыли, которую собственники направили на выплату дивидендов.
- В какой форме будут осуществляться выплаты, а также их график с указанием окончательного срока осуществления таких выплат.
Внимание! При этом в решении или протоколе достаточно указать только общую сумму дивидендов к выплате. Связано это с тем, что порядок распределения их определяется в уставе компании или пропорционально доли участия каждого собственника.
Законодательством определены условия, при которых организация имеет право осуществлять своим собственникам выплаты дивидендов:
- Сумма чистых активов превышают его собственный капитал и резервный капитал. – Данное условие необходимо соблюдать как до осуществления выплаты, так и после ее осуществления.
- Задолженность учредителей по формированию уставного капитала должна быть полностью погашена, то есть он должен быть оплачен в полном объеме.
- Прошла выплата полной стоимости доли участия выбывшему участнику.
- Если у компании отсутствуют признаки банкротства или в отношении нее не ведется уже данная процедура.
Собственниками компании могут быть как одно лицо так и несколько участников. В первом случае необходимость распределения дивидендов не возникает. Однако, если учредителей несколько, то тогда приходится определять порядок распределения дивидендов.
Протокол собрания участников компании может содержать только общую сумму чистой прибыли, которую учредители направили на выплату дивидендов. Метод распределения дивидендов определяется в уставе.
Чаще всего этим документом предусмотрено осуществление распределения пропорционально доли участия собственника в уставном капитале. То есть у каждого учредителя существует процентное отношение (например, 50%).
Общую сумму дивидендов умножают на данный процент, в результате чего определяется в денежном выражении причитающиеся к выплате суммы собственникам.
Внимание! Уставом может быть предусмотрен и иной порядок распределения дивидендов. Если производить выплаты собственникам без соблюдения процедуры распределения, данные суммы нельзя будет считать дивидендами.
Для компании это может привести к тому, что ей придется осуществлять обложение выплаченных сумм страховыми взносами. Так как в этом случае выплаты будут рассматриваться ни как дивиденды, а доходы, выплаченные физлицу (если собственник физлицо).
Налог при выплате дивидендов взимается как с физических, так и юридических лиц.
Расчет налога с физических лиц зависит от того, считаются ли они резидентами страны либо нет:
- НДФЛ для резидентов — 13%;
- НДФЛ для нерезидентов — 15%.
Статус определяется исходя из того, какое число дней за последний год лицо находилось на территории России (не обязательно дни должны идти подряд). Если ней наберется не меньше 183, то лицо считается резидентом.
Кроме этого, получателем дивидендов могут быть и юридические лица. Порядок расчета налога для них устанавливает НК.
Размер налога установлен в следующих размерах:
- Для российской компании — 13%;
- Для российской компании, если она не меньше 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов, владела не меньше 50% количества акций – 0%;
- Иностранная компания — 15% либо иная ставка, когда она устанавливается иностранным налоговым законодательством в целях избежания двойного обложения.
Для подтверждения российской компанией права на льготу, она обязана один из бланков, входящих в следующий перечень документов:
- Соглашение о купле-продаже;
- Решение о разделении, преобразовании и т. д.
- Решения суда;
- Учредительный договор;
- Акт передачи
- И т. д.
Внимание! Налог на дивиденды должны платить не только лица, находящиеся на ОСНО, но также и использующие спецрежимы (при УСН, ЕНВД, ЕСХН). Это указано в соответствующих главах НК.
Налогообложение перечисленных дивидендов на УСН
1. Дивиденды, начисленные физлицу
Перечисленные участнику общества дивиденды облагаются НДФЛ, при этом организация является налоговым агентом. Удержите НДФЛ 13% для резидентов страны и 15% для нерезидентов. Дополнительные страховые взносы на дивидендные выплаты начислять не нужно. Аналогичные правила действуют, если получатель дивидендов — ИП на упрощенке, ЕСХН или ЕНВД.
Выплата дивидендов при УСН 6% в пользу физлица происходит в следующем порядке:
Пример. ООО «Матрешка» применяет систему УСН «доходы». Её единственный учредитель Мошкин Е.В. решил распределить чистую прибыль и начислить дивиденды в размере 70 000 рублей. Мошкин налоговый резидент РФ. Дивиденды планируется выплатить 15 мая.
Решение. Так как Мошкин физлицо резидент РФ, его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база составила 70 000 рублей.
70 000 * 13% = 9100 сумма налога
Сумма дивидендов, перечисленная Мошкину, за вычетом НДФЛ составит 70 000 — 9 100 = 60 900 рублей. Удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее 16 мая.
2. Дивиденды, начисленные организации
Долю в уставном капитале организации на УСН может иметь не только физлицо, но и организация. Выплачивая дивиденды организации, удерживайте налог на прибыль. Даже если организация на спецрежиме, налог на прибыль все равно надо платить. На системе ЕНВД от налога освобождаются только те доходы, которые относятся к облагаемым по ЕНВД. Дивиденды в этот список не входят, поэтому с них тоже нужно уплатить налог на прибыль.