Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитывается амортизация способом пропорционально объему продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В отдельных случаях процесс амортизации объекта ОС нужно приостановить. Об одной ситуации мы упомянули выше, когда говорили о «мобилизационном» имуществе. Если ОС не используется по назначению и не может быть использовано иначе в деятельности, направленной на получение дохода, то на время, пока оно не используется, амортизацию приостанавливают.
Когда начисляется амортизация основных средств
Начинать и заканчивать начисление амортизации необходимо согласно пп. «а», «б» п. 33 ФСБУ 6/2020 с даты признания объекта ОС, но допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Прекращается — с даты списания ОС с бухгалтерского учета.
По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Сроки могут быть пересмотрены в некоторых случаях (модернизация, реконструкция).
Согласно ФСБУ 6/2020 существуют 3 способа начисления амортизации:
-
линейный;
-
уменьшаемого остатка;
-
пропорционально количеству продукции (объему работ).
Модернизация основного средства с остаточной стоимостью
Сумма ежемесячно начисленной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной при принятии объекта к учету (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). После модернизации первоначальная стоимость основных средств увеличивается на затраты, связанные с проведением модернизации. И не всегда модернизация влияет на срок полезного использования объектов.
Некоторые компании рассчитывают амортизацию в налоговом учете, исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на стоимость модернизации, с учетом оставшегося срока полезного использования. Это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Читая ПБУ 6/01 «Учет основных средств», мы видим совершенно одинаковую формулировку, как и в НК, что «затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта». Но согласно примеру из Методических указаний по учету основных средств для целей бухгалтерского учета мы должны использовать остаточную стоимость основного средства и его оставшийся срок полезного использования.
А что по этому поводу думают налоговые органы?
У налоговиков иная позиция. Поскольку срок полезного использования объекта не изменился, а изменение норм амортизации, определенной в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества НК РФ не предусмотрено, следует продолжать начисление амортизации с использованием первоначально рассчитанной нормы амортизации до полного погашения измененной первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40).
Пример:
Компания провела в марте 2019 г. модернизацию основного средства первоначальной стоимостью 180 000 руб. Стоимость работ по модернизации составила 120 000 руб. (без НДС).
При принятии основного средства к учету в марте 2016 г. Был установлен срок использования четыре года (48 месяцев), так как объект относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от трех лет до пяти лет). Компания применяет линейный метод начисления амортизации.
- Годовая норма амортизации составила: 100% : 4 года = 25%.
- Ежемесячная сумма амортизации: (180 000 руб. х 25%) : 12 мес. = 3 750 руб. Эта сумма отражалась в расходах компании одинаково и в бухгалтерском и в налоговом учете.
- До начала проведения работ по модернизации остаточная стоимость объекта основного средства составляла: 180 000 руб. – 36 мес. * 3 750 руб. = 45 000 руб.
- После завершения модернизации срок полезного использования объекта не изменился.
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете.
Согласно п. 60 Методических указаний по учету основных средств амортизация определяется исходя из остаточной стоимости модернизированного объекта и оставшегося срока полезного использования. Исходя из условий примера, ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете по данному объекту составит:
- (45 000 руб. + 120 000 руб.) : 12 мес. = 13 750 руб.
- Оставшийся срок полезного использования составляет: 4 года – 3 года = 1 год (12 месяцев).
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в налоговом учете:
Первоначальная стоимость увеличилась после модернизации:
- 180 000 руб. + 120 000 руб. = 300 000 руб.
- Годовая норма амортизации не изменилась и составляет 25%.
- Таким образом, после окончания проведения модернизации ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит: (300 000 руб. х 25%): 12 мес. = 6 250 руб.
Получается, что если мы амортизацию начисляем в этой сумме, то в налоговом учете списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться гораздо дольше оставшегося срока полезного использования объекта основного средства. Остаточная стоимость объекта 165 000 руб. будет списана уже не за год (оставшийся срок полезного использования), а за 26 месяцев, то есть после истечения срока полезного использования.
Таким образом, если следовать разъяснениям контролирующих органов, порядок амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету будет разным, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете превысит данный показатель в налоговом учете. Но при этом конечный размер амортизации по модернизированному объекту основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают. Разница только во времени признания.
С другой стороны, суды встают на сторону налогоплательщиков и подтверждают иную методику начисления амортизации модернизированных основных средств.
Так, в постановлении АС Московского округа от 02.11.2016 № А40-86164/2015 судьи проанализировали расчет амортизации, выполненный налоговиками. Налоговым органом осуществлялся расчет амортизации по спорным объектам на сумму первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной реконструкции и без уменьшения ее на сумму уже начисленной и учтенной в составе расходов общества амортизации. Такая методика определения размера первоначальной стоимости после реконструкции по ранее амортизированным объектам, приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат (амортизации), что противоречит положениям налогового законодательства. Аналогичный вывод был сделан и в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № А45-18480/2015, Поволжского округа от 22.01.2016 № А72-16514/2014.
Продолжим разбирать наш пример.
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции арбитражных судов, в налоговом учете.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму фактических расходов на модернизацию объекта и оставшегося срока полезного использования.
Ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит:
- (45 000 руб. + 120 000 руб.) : 12 мес. = 13 750 руб.
- Оставшийся срок полезного использования составляет: 4 года – 3 года = 1 год (12 месяцев).
Основные способы начисления амортизации основных средств
Амортизация основных средств это процесс переноса их стоимости по мере их физического или морального износа на стоимость производимой организацией продукции.
Начисление амортизации представляет собой отчисление части стоимости основных фондов для возмещения их износа .
Амортизация основных средств включается в издержки, а отчисления определяются на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств.
Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости.
Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Таким образом, оборот по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления, т.е. сумму начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» – это сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия. Начисление амортизации прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: пример расчета
Рассмотрим на примере, как рассчитать амортизацию методом СПО.
Пример
Компания производит металлические комплектующие к производственному оборудованию по заявкам заказчиков. Для этих целей в феврале 2021 года был приобретен и введен в эксплуатацию токарный станок с электронно-числовым программным управлением первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.
Учитывая технический ресурс и производительность данного станка, планируется произвести на нем за весь срок его полезного использования 300 000 единиц продукции.
В марте и апреле 2021 года на данном станке было произведено 2 500 и 3 200 ед. продукции соответственно, а в мае станок простаивал из-за отсутствия заявок со стороны заказчика на данный вид продукции. Определим сумму амортизации в указанные месяцы:
В марте: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 2 500 ед. = 25 000 руб.
В апреле: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 3 200 ед. = 32 000 руб.
В мае: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 0 ед. = 0 руб.
Пример показывает, что при методе СПО списание стоимости имущества может быть ускоренным (если имущество используется в интенсивном, многосменном режиме) либо может не производиться вовсе (если отсутствуют заказы, упал спрос на данный вид продукции и т. д.). В ситуации стойкой нестабильности заказов применять СПО становится невыгодно.
Когда применяется метод?
Способ, при котором стоимость ОС переносится в расходы пропорциональному тому объему работу, который фактически выполнен, возможен к применению только для основных средств, для которых производитель установил суммарный натуральный показатель предполагаемого количества продукции, работ, которые можно сделать за весь срок полезного использования.
Как правило, такой параметр устанавливается для производственного оборудования, станков, транспортных средств.
Данный метод нельзя использовать, если не известны предполагаемые производственные возможности основного средства.
Способ удобен для случаев, когда организация хочет поставить в прямую зависимость фактический износ имущества и сумму начисленной амортизации. То есть накопления будут полностью отражать состояние основного средства.
Например, если размер амортизационных отчислений в какой-то момент времени будет равен половине первоначальной стоимости ОС, это будет означать, что объект действительно наполовину изношен.
Применение подобного способа позволяет предприятию видеть реальное состояние оборудования, имущества и принимать адекватные решения относительно его замены.
Когда применяется метод?
Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.
Если такого параметра нет, то метод не применяется.
Метод списания амортизации удобно использовать, когда существует прямая связь между износом и частотой использования объекта.
Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.
На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.
Когда применяется метод?
Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.
Если такого параметра нет, то метод не применяется.
Метод списания амортизации удобно использовать, когда существует прямая связь между износом и частотой использования объекта.Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.
На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.
Линейные и нелинейные методы амортизации
Линейный метод амортизации является самым простым и наиболее широко используемым методом расчета амортизации для основных средств. Амортизационные отчисления записываются равными частями для каждой периода или интервала в течение всего срока службы основного средства.
Например стоимость компьютера — 10 000 российских рублей (руб.). Когда рассматривается функциональное и физическое снижение качества, установленный срок службы компьютера составляет пять лет. Таким образом, каждый год списывается сумма, равная 10 000 ÷ 5. Другими словами, амортизация составляет 2 000 руб. Поэтому можно рассчитать амортизацию для компьютера с помощью линейного метода.
Отличие нелинейных методов заключается в неравномерном распределении суммы амортизации в течение срока службы. В некоторых ситуациях это полезно организациям.
На что можно и нельзя начислять амортизацию
Амортизация считается только на внеоборотные активы, то есть те, которые участвуют в работе компании год и более. Это оборудование, помещения, техника, автомобили, инструмент и так далее. Её не начисляют:
-
на основные средства, которые со временем не меняются (земля; объекты природопользования — например, водоемы, лес; объекты, которые относятся к музейным экспонатам);
-
на здания и помещения, если их не используют для получения прибыли;
-
на продуктивный скот;
-
на недавно высаженные зеленые насаждения, если они еще не эксплуатируются;
-
на элементы внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;
-
основные средства, которые должны находиться на предприятии по законодательству о мобилизационной подготовке, но не используются при производстве, не сдаются в аренду или законсервированы.
Амортизацию начинают считать с первого числа месяца, следующего за тем, когда актив был введен в эксплуатацию. Прекращают — со следующего месяца, после которого стоимость объекта полностью списалась или он выбыл из перечня амортизируемого имущества. Амортизация считается весь срок полезного использования объекта.
Что такое амортизация?
В экономике амортизацией называют процедуру, которая представляет собой периодическое списание финансовых средств организации, необходимых для восстановления или обновления изношенного имущества. Благодаря данному явлению, руководство предприятия распределяет средства так, чтобы производство продуктов труда не прекращалось.
Понятие амортизации
Основным показателем при определении амортизации является получение остаточной стоимости. Для этого в документации компании должны сохраниться данные, обозначающие изначальную стоимость имущества, срок применения которой составляет менее одного года, а также специалист отдела бухгалтерии должен оценить сумму износа за время его эксплуатации. По итогу расчета бухгалтером будет получена общая стоимость собственности предприятия при наличии существующих дефектов. Именно этот показатель называют остаточным.
Расчет амортизационных расходов на предприятии необходимо проводить ежемесячно. Это связано с тем, что на основании итогового показателя формируется размер налога на имущество организации. Для этого в отделе бухгалтерии назначается ответственный специалист, который занимается подготовкой полного отчета.
Амортизируемое имущество
При проведении амортизационного расчета специалист должен учитывать, что не любой объект собственности предприятия подлежит такому учету. Имущество организации, у которого необходимо определять его остаточную стоимость, называют амортизируемым.
В налоговом учете описано, что данные объекты должны иметь определенные критерии:
- Данное имущество должно приносить доход от производственной деятельности
- Оно не должно применяться предприятием как материал для изготовления продукта труда, а также подлежать реализации на рынке сбыта
- Изначальная стоимость не должна превышать 100 000 рублей
- Срок эксплуатации должен быть не более одного года
Амортизация в зависимости от объема продукции
Идея данного метода состоит в том, что сумма амортизационных отчислений зависит от объема и стоимости производимой продукции. Таким образом, чем больше продукции производится, тем больше будет амортизация.
Данный метод особенно эффективен в тех отраслях, где объем производства сильно варьируется, например, в сельском хозяйстве или текстильной промышленности. В этом случае, расчет амортизационных отчислений пропорционально объему продукции позволяет учитывать колебания в объеме производства при определении степени и стоимости износа активов.
| Год | Объем продукции | Сумма амортизации |
|---|---|---|
| 2020 | 1000 штук | 1000 долларов |
| 2021 | 1500 штук | 1500 долларов |
| 2022 | 900 штук | 900 долларов |
В примере выше показана таблица расчета амортизационных отчислений в зависимости от объема продукции за несколько лет. Как видно из таблицы, сумма амортизации меняется в соответствии с изменением объема производства.
Таким образом, использование метода расчета амортизации пропорционально объему продукции позволяет более точно учесть степень износа активов компании и, следовательно, провести более точный учет и планирование затрат на их замену или ремонт.
Шаг 1: Определение срока службы актива
Существует несколько способов определения срока службы актива:
- Определение на основе законов и нормативных актов. Некоторые активы имеют законодательно установленный срок службы, предусмотренный соответствующими законами и нормативными актами. Например, здания и сооружения могут иметь срок службы, определенный в законодательстве о строительстве.
- Определение на основе опыта предприятия или отрасли. Предприятия могут определять срок службы активов на основе своего собственного опыта или опыта отрасли. Например, если предприятие, занимающееся производством мебели, замечает, что большинство его оборудования выводится из эксплуатации после 10 лет использования, то срок службы оборудования может быть определен равным 10 годам.
- Определение на основе экономической полезности. Срок службы актива можно определить, исходя из его экономической полезности для предприятия. Например, если актив имеет экономическую полезность в течение 5 лет, то срок службы может быть определен равным 5 годам.
При определении срока службы актива необходимо учитывать его состояние, технические характеристики, планы развития предприятия и другие факторы, которые могут повлиять на его срок службы.
После определения срока службы актива можно приступить к следующему шагу — расчету амортизации.
Метод пропорционального учета
Еще одним интересным методом начисления амортизации, связанного с количеством продукции, является метод пропорционального учета. В этом случае, амортизация начисляется в соответствии с долей продукции в общем объеме произведенной продукции. Например, если за определенный период было произведено 1000 единиц продукции, а норматив амортизации составляет 100 рублей на единицу, то суммарная амортизация будет составлять 100,000 рублей.
Пользуясь этим примером, давайте представим, что ваш бизнес — это больница, и вы хотите начислять амортизацию на оборудование, в зависимости от количества пациентов, которым оно служит. Если в вашей больнице 1000 пациентов в месяц, и вы решили, что стоимость оборудования должна быть распределена среди них, то метод пропорционального учета будет хорошим вариантом.
Этот метод является самым простым и распространенным способом начисления амортизации. Он основан на простом предположении, что стоимость актива распределяется равномерно на протяжении его срока службы.
Например, если вы купили машину стоимостью 1 000 000 рублей и ожидаете, что ее срок службы составит 5 лет, то каждый год вы будете начислять амортизацию в размере 200 000 рублей (1 000 000 рублей / 5 лет).
Преимущества метода начисления амортизации по линейной формуле:
- Простота и прозрачность
- Сравнительно легко вычислять и понимать
Недостатки метода начисления амортизации по линейной формуле:
- Не учитывает фактор износа активов на начальных стадиях их эксплуатации
- Может привести к недооценке или переоценке стоимости актива в зависимости от его фактического состояния
Выбор подходящего метода начисления амортизации
Нет единственно правильного ответа на вопрос, какой метод начисления амортизации выбрать. Все зависит от ваших конкретных условий и приоритетов.
Если вам важна простота и прозрачность, метод начисления амортизации по линейной формуле может быть хорошим выбором. Он весьма популярен среди малых и средних предприятий, где нет высокой степени вариативности в объеме производства.
Если же ваш бизнес зависит от объема производства, метод начисления амортизации с привязкой к продукции может лучше отразить ваши реальные затраты на использование активов.
И наконец, не забывайте, что выбор метода начисления амортизации может быть регулируемым и зависеть от требований налогового законодательства вашей страны.
Теперь, когда вы познакомились с различными методами начисления амортизации, вы можете принять взвешенное решение о том, какой метод наилучшим образом соответствует вашим потребностям и помогает вам эффективно управлять вашими активами.