Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ЕНВД на УСН доходы минус расходы в розничной торговле». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
1.1 Смена объекта налогообложения по УСН на «доходы минус расходы»
Форма «Налоги и отчеты» (рис. 1):
- Раздел: Главное – Налоги и отчеты.
- В списке налогов слева установите курсор на Система налогообложения, затем в правой части окна перейдите по ссылке История изменений.
- По кнопке Создать добавьте новую запись, в поле Применяется с укажите начало нового налогового периода («Январь 2021 г.») и установите переключатель Система налогообложения в положение «Упрощенная (доходы минус расходы)», снимите флажок «ЕНВД» (для текущего релиза, скорее всего при выходе нового релиза в 2021 году этот флажок будет снят автоматически и не доступен).
- Кнопка Записать и закрыть.
6.1 Сформирован отчет «Книга доходов и расходов» по УСН
Отчет «Книга доходов и расходов» по УСН (рис. 1):
- Раздел: Отчеты — Книга доходов и расходов УСН.
- Кнопка Сформировать.
- Сравним данные по расходам за 1 квартал 2021 года в Книге доходов и расходов с данными по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 41.01 (рис. 19).
Сумма 17 990,00 руб. сложилась из стоимости следующих товаров:
- «Бумага А4» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 950,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю)
- «Кисть плоска» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 1 160,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю);
- «Краски 20 цв.» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 3 680,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю).
- «Мольберт» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 12 000,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю).
Как рассчитывается налог при УСН
Если объектом налогообложения выбраны доходы, их размер и является базой для исчисления. Средняя ставка при таких условиях 6 %. Налог может уменьшиться не более чем на 50 % за счет страховых взносов, пособий на 3 дня болезни сотрудников, взносов по договорам добровольного и личного страхования.
Если объект налогообложения — это доходы за вычетом расходов, то базой для исчисления является разница между этими показателями (доходы минус расходы). Ставка налога в этом случае — 15 %. Если год закончился убытком, то следует уплатить минимальный налог — 1 % от величины налогов.
Напоминаем, что на сегодняшний день процентные ставки для тех, кто переходит с ЕНВД, заметно снижены во многих регионах. В ближайшее время их планируют унифицировать для всех предпринимателей России.
Учет доходов при миграции с ЕНВД на УСН
Переходим непосредственно к бухгалтерскому и налоговому учету. Особый порядок ведения того и другого при миграции не предусмотрен. То есть доходы и расходы торговой организации или ИП, занимающемуся торговлей, предстоит учитывать согласно нормам г. 26.2 НК РФ.
Но некоторые нюансы все же имеются. Датой получения доходов, согласно ст. 346 НК, является день поступления средств в кассу или на банковский счет. То же самое касается учета доходов при расчетах за услуги, работы, при переходе имущественных прав. Такая схема применима для кассового метода.
Если товары отгружены в период применения ЕНВД, а оплата получена при УСН, дебиторскую задолженность, образовавшуюся на дату миграции, при расчете налога на упрощенке учитывать не нужно. Включение указанных сумм в налоговую базу по УСН ведет к двойному налогообложению.
Бухгалтер торговой компании может столкнуться и с другой нестандартной ситуацией. При применении вмененки у юрлица возникла кредиторская задолженность. Фирма мигрировала на УСН. При применении нового спецрежима истек срок давности по указанной выше кредиторской задолженности. Как бухгалтер должен ее списывать? По мнению Минфина и ФНС, сумма списания включается в состав доходов при расчете налога по упрощенке.
Ограничения для применения УСН
| Критерий | УСН | ЕНВД (для сравнения) |
|---|---|---|
| Численность работников | Не более 100 человек | — |
| Доля участия других организаций в уставном капитале (не учитывается в отношении некоммерческих организаций; организаций, созданных на вклады общественных организаций инвалидов и научных учреждений) | Не более 25% | — |
| Доход в год | Не более 150 млн. руб. | — |
| Остаточная стоимость основных средств | Не более 150 млн. руб. (не применяется в отношении ИП) | Ограничения не установлены |
| Запрет на применение спецрежима | Нельзя перейти на УСН предприятиям, имеющим филиалы. В остальном виды деятельности по вмененке вполне могут быть переведены на УСН, т.к. они не совпадают с теми, по которым применить упрощенку нельзя | Введен перечень конкретных видов деятельности, в отношении которых разрешено применять ЕНВД |
— Сколько просуществовал ЕНВД?
— ЕНВД был утвержден в 1998 году Федеральным законом № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Около 20 лет налог «твердо стоял на ногах», однако с 2012 года начались тревожные настроения по поводу того, что ЕНВД будет отменен. Основанием для тревоги стала отмена этого налогового режима в Москве. Затем ЕНВД отменили для оптовиков, а с 2020 года он стал недоступен для продавцов некоторых маркируемых товаров.
Российский малый бизнес, для стимулирования которого этот налоговый спецрежим и был введен, за эти годы привык к возникающим и затихающим разговорам о прекращении действия «вмененки». Многие надеялись, что и в 2020 году срок действия этого налогового режима продлят, но этого не произошло.
— Подойдет ли ОСНО для розничной торговли?
— После перехода на ОСНО предпринимателю предстоит платить множество налогов: 20% НДС, налог на прибыль, 13% НДФЛ, налог на имущество.
Общая система налогообложения более финансово емкая – это раз, два – она сложна в отчетности, предстоит сдача множества деклараций, ведение книги учета доходов и расходов, книги покупок и продаж. Однако у ОСНО есть и свои плюсы, в частности, если у организации убытки, платить ничего не нужно, много расходов принимается к налоговому вычету, налоговую базу можно уменьшить на величину страховых взносов при расчёте НДФЛ. Кроме того, ею могут пользоваться все компании, без оглядки на организационно-правовую форму, обороты, число сотрудников, сферу деятельности и т.п.
ОСНО может быть интересен в сфере розницы ИП с небольшим оборотом, так как ИП может получить освобождение от НДС. Этот оборот должен укладываться примерно в 22 тысячи рублей в день (освобождается от НДС ИП с оборотом до 2 млн руб. за три месяца). Юридические лица от НДС не освобождаются.
Ст. 346.25 НК РФ в настоящее время регламентирует условия расчета налоговой базы при смене других режимов на УСН и наоборот. Под иными режимами больше подразумевается ОСНО.
Особенности перехода на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД связаны с нормами для расчета остаточной стоимости основных средств. Внесенным на рассмотрение законопроектом депутаты хотят утвердить, что при смене вмененки или патента на УСН «доходы минус расходы» предприниматели смогут учесть появившиеся до смены режимов расходы по оплате товаров, купленных для будущей реализации. Данные затраты можно будет учитывать по стандартному правилу по ходу продажи продукции.
Кроме того, внесено предложение отметить, что затраты, относящиеся к реализации названных товаров (на транспортировку, хранение и т.д.), при упрощенке учитывают в том периоде, когда предприниматель осуществил их оплату после перехода на упрощенку. Это значит, что при оказании таких услуг до выбора УСН, но при еще не совершенной оплате их стоимость при УСН будет разрешено учесть. Если же их оплатили до перехода на упрощенку, то учесть будет нельзя.
Новые правила будут касаться правоотношений, которые возникли с 1 января 2020 года, потому что законопроект до нового года одобрить не успеют.
Как рассчитывается налог при УСН
Если объектом налогообложения выбраны доходы, их размер и является базой для исчисления. Средняя ставка при таких условиях 6 %. Налог может уменьшиться не более чем на 50 % за счет страховых взносов, пособий на 3 дня болезни сотрудников, взносов по договорам добровольного и личного страхования.
Если объект налогообложения — это доходы за вычетом расходов, то базой для исчисления является разница между этими показателями (доходы минус расходы). Ставка налога в этом случае — 15 %. Если год закончился убытком, то следует уплатить минимальный налог — 1 % от величины налогов.
Напоминаем, что на сегодняшний день процентные ставки для тех, кто переходит с ЕНВД, заметно снижены во многих регионах. В ближайшее время их планируют унифицировать для всех предпринимателей России.
Пример перехода с ЕНВД на УСН
Компания зарабатывает торговлей в розницу продуктами питания. Ранее налоги уплачивались по системе ЕНВД, но 2 апреля 2014 года бухгалтером было зафиксировано превышение физического показателя, а именно площади торгового зала магазина, и теперь организаторы бизнеса решили сменить налоговый режим на УСН.
Порядок действий будет следующий:
- Организация проверяет, соответствует ли она критериям выбора режима УСН;
- В течение 5 рабочих дней уведомляется ФМС о том, что превышен физический показатель;
- В течение месяца бухгалтер подает заявление о смене «вмененки» на «упрощенку» в ФНС;
- За первый квартал (так как в нем произошло нарушение условий применения ЕНВД) вычисляется и уплачивается размер НДС и налога на прибыль;
- С 1 мая начинается уплата налогов по общей системе и продолжается вплоть до 31 декабря 2014 года;
- С 1 января 2015 года подаются декларации и уплачивается налог по УСН.
Пакет необходимых документов для перехода с ЕНВД на УСН
Когда принято решение сменить ЕНВД на УСН, необходимо подготовить и отправить в ФНС такой пакет документов:
- Заявление о том, что предприятие должно быть снято с учета как налогоплательщик, применяющий режим ЕНВД. Документ должен быть передан не позднее пяти рабочих дней с даты завершения деятельности (при добровольном переходе — в рамках первых пяти дней января);
- Уведомление о том, что организация подходит по условиям уплаты налогов по упрощенной системе и собирается перейти на данный налоговый режим. Доумент передается в рамках тридцати дней со времени принятия решения о переходе (при переходе по собственному желанию — до 31 декабря предыдущего года). Предоставляется лично в ФНС по месту регистрации или через электронный сервис. Форма уведомления утверждена налоговой службой.
Что может стать причиной
Прекращение деятельности может быть вызвано следующими причинами:
- отменой в муниципальном образовании режима в виде ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- нарушением ограничений по физическим показателям, например, если площадь торгового зала в магазине, торгующем в розницу, превысила 150 кв. м или при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей стало больше 20 (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- началом новой предпринимательской деятельности, в отношении которой предприниматель не хочет применять «вмененку», даже в том случае, когда новый вид деятельности допускает применение ЕНВД. Например, если ИП, который занимался розничной торговлей и был плательщиком ЕНВД, перепрофилируется и начинает заниматься оказанием бытовых услуг.
Итак, если предприниматель прекратил в течение года свою деятельность, облагаемую ЕНВД, по одному из перечисленных выше оснований, то новую деятельность он может перевести на «упрощенку». Причем перейти на УСН можно уже с того месяца, с которого прекращена обязанность уплачивать ЕНВД. Это следует из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъясняется Минфином России в письме от 20.12.2012 № 03-11-11/385.
Как рассчитывается УСН-налог и авансовые платежи
Согласно с.386.21 НК РФ, при использовании упрощенки организации и ИП обязаны уплачивать авансовые платежи после завершения отчетных периодов.
Авансовый платеж рассчитывается аналогично расчету налога (6% для объекта “доход” и 15% для налога на прибыль). При этом учитывается авансовый платеж за прошедший ранее отчетный период. Порядок уплаты:
- авансовый платеж за первый квартал;
- авансовый платеж за полугодие;
- авансовый платеж за 9 месяцев с начала календарного года.
Оплату следует производить не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом. Либо до следующего за этим рабочего дня, если 25-е число выпало на выходной или праздничный день.
Пример для компании, работающей по объекту “доход”, заработавшей в первом квартале 20 млн руб., во втором — 30 млн руб., а в третьем — 15 млн.руб.
- В первом квартале нужно будет уплатить: 20 млн*6/100=1,2 млн.руб.
- За первое полугодие: (20 млн+30 млн)*6/100-1,2 млн=1,8 млн.
- За 9 месяцев: (20 млн+30 млн+15 млн)*6/100-1,2 млн-1,8 млн=900 тыс. руб.
Как уйти в «упрощенку»
Если налогоплательщик не выберет новый режим налогообложения самостоятельно, налоговые органы переключат его на общую систему налогообложения (ОСНО). Почему такая система не выгодна? Для предпринимателя серьезно повысится налоговая нагрузка, и бухучет придется проводить по полной программе.
Самому справиться уже не получится – надо привлекать опытного бухгалтера или оплачивать услуги бухгалтерской фирмы. Самый выгодный вариант – перестроиться на «упрощенку», где налоговая нагрузка гораздо ниже.
Что для этого необходимо сделать:
- Определиться по поводу объекта налогообложения, по какому работать в дальнейшем – «доходы» (ставка обложения 6%) либо «доходы минус расходы» (ставка 15%). Чтобы понять перспективность, лучше попробовать рассчитать нынешние доходы и расходы, навскидку произвести расчет по УСН. Можно взять в расчет планируемые суммы следующего года.
- Подать в налоговые органы уведомление, сообщающее про переход на «упрощенку» (по месту регистрации или жительства) – для этого есть подтвержденная ФСН форма 26.2-1. Срок его подачи – 31.12.2020 г. По истечении срока можно автоматически попасть в ОСНО с 2021 года.
- Уведомить своих контрагентов о новом положении вещей. И хотя это личное дело ИП и в законе ничего об этом не говорится – такие шаги упростят дальнейшую совместную работу. Особенно это касается оформления документов – не придется предоставлять счет-фактуру, не нужно отражать НДС в первичной документации.
- Произвести операции по инвентаризации всех расчетов, материальных остатков и наличию готовой продукции. Это понадобится для верного учета переходных операций по УСН.
- Отчитаться с декларацией ЕНВД, погасить налог за последний квартал. По срокам – 20 и 25 января соответственно.
Пример расчета налогов для сравнения УСН и ОСНО
Предположим, Михаил – индивидуальный предприниматель, имеет свою ремонтную мастерскую в Коломне. Наемных работников нет, Михаил все делает самостоятельно. Пусть его годовой доход составляет 1,2 млн руб., а сумма расходов не выходит за пределы 180 тыс. руб.
Как рассчитать налоги:
1. Что получится при ОСНО:
Уменьшить облагаемую базу Михаил может на сумму своих расходов по бизнесу. Можно также снизить ее на допустимый норматив (20% от вырученных средств) и вычесть страховые взносы (43 238) руб. за год.
Итого: (1,2 млн – 180 тыс. – 43 238) * 13% = 126 979 руб.
2. Если Михаил будет работать по УСН «Доходы»:
Применяется ставка 6% и вычитается сумма страховых взносов.
Результат: 1,2 млн * 6% — 43 238 = 28 762 руб.
3. В случае режима УСН «Доходы минус расходы»:
Со ставкой 15% база по налогам уменьшается на страховые взносы и расходы по бизнесу.
Имеем: (1,2 млн – 180 тыс. – 43 238) * 15% = 146 514 руб.
В помощь индивидуальным предпринимателям РФ в 2020 году запущена система «УСН-онлайн». Налоговые инспекторы сами считают налог и оповещают налогоплательщиков о сроках его уплаты. Режим работает для имеющих онлайн-кассы. Удобно это тем, что ИП не придется подавать каждый год декларацию и вести КУДиР. Зарегистрироваться в «УСН-онлайн» можно в своем кабинете, на сайте ФСН.
Кто может перейти на УСН
Как и «вмененку», применять УСН может не любая организация и не каждый предприниматель. Необходимо, чтобы соблюдался ряд требований.
Во-первых, численность работников не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Во-вторых, необходимо, чтобы уже у применяющей «упрощенку» фирмы или предпринимателя доходы не превышали определенный лимит. Иначе вы лишитесь права на применение УСН. Лимит доходов для применения УСН составляет 60 млн руб. и ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, например, в этом году коэффициент-дефлятор составляет 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652). Соответственно, в 2014 г. предельная величина доходов в целях применения УСН равна 64 020 000 руб. А на сколько она подрастет к 2015 г., пока неизвестно.
В-третьих, нельзя заниматься игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных.